第五章 答案
一、單選題
1. C
2. B ???解析：不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。
不得抵扣的進項稅=20000×60%×17%=2040（元）
3. C ?????????
4. B
5. D ???解析：ABC為企業(yè)所得稅免稅項目。
6. C
7.C ??解析：團體意外傷害險屬于一般商業(yè)保險，不得在所得稅前扣除。
8.A ??解析：A屬于營業(yè)收入；BCD屬于資本利得。
9.A ??
10.?B 解析：四個選項中只有轉讓不動產所有權繳納營業(yè)稅，其他選項都繳納增值稅。增值稅屬于價外稅，不得在所得稅前扣除，營業(yè)稅是價內稅，可以在所得稅前扣除。
二、多選題
1. BCD ???2. ABD ???3. ABCD ????4. BCD ????5. ACD
6.ABD ???7. ABD ???8. ACD ?????9. ABC ????10. ABCD
三、判斷題
1．對 ??????2. 對
3. 錯 ???解析：企業(yè)應從固定資產使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應從停止使用月份的次月起停止計算折舊。
4. 錯 ???解析：企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
5. 對 ?????
6.?錯 ?只有企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資、薪金支出，才準予扣除。
四、計算題
1.（1）該企業(yè)所得稅前可扣除的銷售費用200萬元
按稅法規(guī)定，企業(yè)當年稅前扣除的廣告費用不能超過銷售營業(yè)收入的15%。
廣告費限額=3000×15%=450（萬元），廣告費沒有超支，允許扣除100萬元。
（2）計算該企業(yè)所得稅前可扣除的管理費用=500-8-30-2=460（萬元）
①按稅法規(guī)定，業(yè)務招待費用按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售營業(yè)收入的0.5%；業(yè)務招待費的限額計算：3000×0.5%=15萬元；20×60%=12萬元；可扣除12萬元,不允許扣除8萬元。
②按稅法規(guī)定，經營性租入固定資產的費用應按受益時間均勻扣除
當年應計入成本費用的房租=36萬÷24個月×4個月=6萬元，當年不允許扣除30萬元
③存貨跌價準備2萬元屬于稅法不認可的支出
（3）計算該企業(yè)計入計稅所得的投資收益為0
①國庫券利息收入免繳企業(yè)所得稅
②居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益屬于免稅收入
③不認可權益法計算的投資損失15萬元
（4）企業(yè)間經營性違約罰款可扣除。
計算該企業(yè)應納稅所得額=3000-1500-12-200-460-10.5=817.5（萬元）
（5）計算該企業(yè)應納的所得稅額=817.5×25%=204.38（萬元）
（6）應補繳企業(yè)所得稅=204.38-190（預交）=14.38（萬元）
2.（1）該企業(yè)的會計利潤總額
企業(yè)賬面利潤=2000+2+11.7+60+10-1000-500-300-50-40-43.7=150（萬元）
（2）對收入的納稅調整
國債利息屬于免稅收入，調減所得額2萬元
接受捐贈應按價款和增值稅合計額計入當年營業(yè)外收入，調增所得額11.7萬元。
本企業(yè)支付的運費，應借記原材料，貸記銀行存款，不涉及收入和費用。
（3）對費用和支出的納稅調整
廣告費和招待費標準以主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入為基數(shù)，不包括投資收益和營業(yè)外收入收入。
廣告費限額=（2000+10）×15%=301.5（萬元）
廣告費超支=400-301.5=98.5（萬元），調增所得額=98.5萬元
招待費限額：80×60%=48萬元，（2000+10）×0.5%=10.05萬元
允許扣除10.05萬元，調增所得額69.95萬元
研究開發(fā)費加扣：70×50%=35萬元
合計調增管理費用=69.95-35=34.95萬元
營業(yè)外支出調整額：
捐贈限額=150×12%=18萬元，公益捐贈20萬元允許扣除18萬元，直接捐贈10萬元不允許扣除；行政罰款2不允許扣除。調增所得額14萬元。
（4）應納稅所得額=150-2+11.7+98.5+34.95+14=307.15萬元
應納所得稅=307.15×25%=76.79萬元?
3.招待費標準100*60%=60萬元，9600*0.5%=48萬元，調增所得額=100-48=52萬元
廣告費標準=9600*15%=1440萬元，大于500萬元，允許全額扣除
研究開發(fā)費加計扣除=60*50%=30萬元
接受捐贈調整所得額=（50+8.5）=58.5萬元，企業(yè)負擔的允許計入資產成本，不計入收入項目
允許捐贈支出=1000*12%=120萬元，實際捐200萬元，調整所得額=200-120=80萬元 ?
允許三費額=300*(14%+2%+2.5%)=300*18.5%=55.5萬元
三費實際額=50+6+8=64萬元，調增所得額=64-55.5=8.5萬元
應納稅所得額=1000+52-30+58.5+80+8.5=1169萬元
企業(yè)所得稅=1169*25%=292.25萬元
4. 會計利潤=8000-2000-200-400-450-500+20-40-30=4400萬元
管理費用調整：投資者生活費用不得稅前扣除，調增10萬元；
業(yè)務招待費:20*60%=12萬元，8000*0.5%=40萬元，允許抵扣12萬元，調增28萬元
研究開發(fā)費允許加扣50%，即60*50%=30萬元，調減所得額30萬元。
財務費用調整：12-100*8%=4萬元，調整所得額4萬元。
營業(yè)外支出調整：
允許捐贈額=4400*12%=528萬元，實際公益性捐贈20萬元，允許扣除，不用調整；直接捐贈10萬元，不允許扣除，調增所得額10萬元。
提取的存貨減值準備不允許扣除,調增所得額30萬元
營業(yè)外收入調整: 調增所得額=7*20%=1.4萬元，
全年應納稅所得額=4400+10+28-30+4+10+30+1.4=4453.4萬元
應納所得稅=4453.4*15%=668.01萬元
?
五、分錄題
1. （1）2010年當期應交所得稅
會計折舊=300萬元，稅法折舊150萬元，調增所得額=150萬元
應納稅所得額=3000+150+500-1200×50%+250+100-300=3100（萬元）
應交所得稅=3100×25%=775（萬元）
借：所得稅費用 ???????????????????775
??貸：應交稅費——應交所得稅 ????????775
?（2）2010年度遞延所得稅
固定資產期末賬面價值1200萬元，計稅基礎1350萬元，形成可抵扣暫時性差異150萬元；
存貨計提減值準備，形成可抵扣暫時性差異100萬元。
交易性金融資產，賬面價值1800萬元，計稅基礎1500萬元，形成應納稅暫時性差異300萬元，以后期間納稅，調減當年所得額300萬元.
遞延所得稅資產期末余額=(150+100)×25%=62.5（萬元）
遞延所得稅資產期初余額=20萬元
遞延所得稅資產增加額=62.5-20=42.5萬元
遞延所得稅負債期末余額=300×25%=75（萬元）
遞延所得稅負債期初余額=25萬元
遞延所得稅負債增加額=75-25=50萬元
遞延所得稅=50-42.5＝7.5（萬元）
借：遞延所得稅資產 ?????42.5
????所得稅費用 ?????????7.5
貸：遞延所得稅負債 ?????50
（3）利潤表中應確認的所得稅費用
所得稅費用=775+7.5=782.5（萬元）
2.?（1）計算應繳所得稅，并編制會計分錄：
罰款不允許稅前扣除，調整所得額10萬元。
招待費標準：50*60%=30萬元，5000*5‰=25萬元，允許扣除25萬元，調增所得額25萬元。
廣告費=5000*15%=750萬元，實際600萬元，允許全部扣除。
公益性捐贈=300*12%=36萬元，實際捐贈56萬元，允許扣除36萬元，調增所得額20萬元。
研究開發(fā)費加扣70*50%=35萬元
商譽減值準備不允許稅前扣除，形成可抵扣暫時性差異，調整所得額20萬元。
交易性金融會計賬面1000萬元，計稅基礎1200萬元，形成可抵扣暫時性差異，調增當年所得額200萬元，以后期間可抵扣。
估計負債允許稅前扣除30萬元，當期多估計費用60萬元調整當期所得額，以后可抵扣，形成可抵扣暫時性差異。
應納稅所得額=300+10+25+20-35+20+200+60=600萬元
應交所得稅=600*25%=150萬元
借：所得稅費用 ??????????????????????150萬元
???貸：應交稅費——應交所得稅 ???????150萬元
（2）計算出遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，并編制會計分錄；
可抵扣差異=20+200+60=280萬元
遞延所得稅資產的期末余額=280*25%=70萬元
遞延所得稅資產的期初余額=60萬元
遞延所得稅資產期末減期初后的增加額=70-60=10萬元
遞延所得稅負債期末余額=0*25%=0萬元
遞延所得稅負債期初余額=25萬元
遞延所得稅負債期末減期初后的增加額=0-25=-25萬元
遞延所得稅=-25-10＝-35（萬元）
借：遞延所得稅負債 ??????????????????25萬元
借：遞延所得稅資產 ??????????????????10萬元
??貸：所得稅費用 ?????????????????????35萬元
（3）計算出利潤表中的所得稅費用應填報的數(shù)額。
所得稅費用=150+（-35）=115萬元
六．籌劃題
1. 提示：盈利期間，在稅法允許的情況下盡量多提折舊額，可以節(jié)省前期所得稅支出，利用貨幣時間價值。故應采用最短的折舊年限。
2.提示：稅收優(yōu)惠期間，前期少提取折舊，后期多提取折舊，可以節(jié)省所得稅支出。故應采用前期累計提取折舊較少的方法。
3.提示：使實際發(fā)生招待費的60%恰好等于營業(yè)收入的0.5%，此時稅負最輕。
