第三章 答案
一、單選題
1. A ???解析：啤酒屋銷售的自制扎啤應(yīng)繳納消費(fèi)稅；土雜商店出售的煙火鞭炮在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅，商業(yè)零售環(huán)節(jié)不繳；卡車不是消費(fèi)稅的征稅范圍。使用過的小轎車不交消費(fèi)稅，只交增值稅。
2. A ??解析：征收消費(fèi)稅的汽車包括小轎車、越野車、小客車。電動(dòng)汽車、沙灘車、大客車都不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。
3. D ??解析：高檔手表在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；珍珠飾品不繳納消費(fèi)稅；金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅；酒類產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。
4. D ??解析：只有用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的自用消費(fèi)品，才不需要繳納消費(fèi)稅。
5. D ??解析：外購已稅產(chǎn)品繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品、自制應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品均于出廠銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅，移送連續(xù)加工環(huán)節(jié)不視同銷售，但自制應(yīng)稅消費(fèi)品用于向外單位投資的移送環(huán)節(jié)應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅。
6．A ?解析：消費(fèi)稅一般在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，零售化妝品和白酒不是納稅環(huán)節(jié)；服裝不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。
7．D ?解析：提回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)不繳納消費(fèi)稅，最終消費(fèi)品銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅；提回后用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)不納稅；提回后按加工環(huán)節(jié)計(jì)稅價(jià)格直接平價(jià)出售時(shí)不納稅；提回后按加工環(huán)節(jié)計(jì)稅價(jià)格直接加價(jià)出售時(shí)應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
二、多選題
1. AC ???解析：啤酒、黃酒、汽油、柴油采用定額稅率征收消費(fèi)稅。葡萄酒、煙絲采用比例稅率計(jì)算消費(fèi)稅。
2. ABCD ???解析：AB屬于視同銷售應(yīng)繳納消費(fèi)稅；C在出廠環(huán)節(jié)計(jì)算繳納消費(fèi)稅；D直接加價(jià)銷售時(shí)還要繳納消費(fèi)稅。
3. ACD ??解析：連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅；金銀首飾、鉆石及飾品在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅；卷煙在貨物批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅；不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不是消費(fèi)稅征稅范圍。
4. ABD ???解析：對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。其營業(yè)額還應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，按消費(fèi)稅額與營業(yè)稅額計(jì)征城建稅。
5. BCD ??解析：A屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；C屬于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；BD屬于視同銷售。
6. AD ??解析：一般應(yīng)稅消費(fèi)品都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，在金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，而卷煙除生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅外，在批發(fā)環(huán)節(jié)還要再繳納消費(fèi)稅。
7．ACD ?解析：一般情況下，增值稅和消費(fèi)稅的稅基相同，均為含有消費(fèi)稅不含增值稅的銷售額；銷售貨物在統(tǒng)一征收增值稅后，應(yīng)稅消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，非應(yīng)稅消費(fèi)品只征收增值稅。
8．ACD 解析：屬于消費(fèi)稅同一稅目的才可以抵扣。
9．ABD 解析：只有連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，不繳納消費(fèi)稅，其他方面自用時(shí)，都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
三、判斷題
1. 對(duì) ???解析：對(duì)啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品押金，不論到期與否，發(fā)出時(shí)均應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅。
2. 對(duì) ??????????3. 錯(cuò)
4. 錯(cuò) ???解析：化妝品在生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均要繳納增值稅，但消費(fèi)稅僅在出廠銷售環(huán)節(jié)繳納。
5. 對(duì)
6．對(duì) ?解析：消費(fèi)稅采用實(shí)耗扣稅法，而增值稅采用購進(jìn)扣稅法。
四、計(jì)算題
1.?(1)進(jìn)口原材料應(yīng)納關(guān)稅=(120+8+10+13)×10%=151×10%=15.1(萬元)
進(jìn)口原材料應(yīng)納增值稅=(151+15.1)×17%=28.237(萬元)
(2)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)納關(guān)稅=(60+3+6+2)×10%=71×10%=7.1(萬元)
進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)納增值稅=(71+7.1)×17%=13.28(萬元)
(3)本月銷項(xiàng)稅額=340+11.7/1.17×17%+10×(2000/100)×17%=375.7(萬元)
允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=28.237+13.28+51+（12+4）×7%+17=110.64(萬元)
應(yīng)納增值稅=375.7-110.64=265.05(萬元)
(4)本月應(yīng)納消費(fèi)稅=(2000+11.7/1.17+10×2000/100)×12%
=2210×12%=265.2(萬元)
2.（1）甲公司提貨時(shí)，應(yīng)組價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅并由乙公司代收代繳消費(fèi)稅
材料成本=10000+20000+300×(1-7%)=30279（元）
加工及輔料費(fèi)=8000（元）
提貨時(shí)應(yīng)被代收代繳消費(fèi)稅=(30279+8000)÷(1-30%)×30%=16405.29(元)
（2）甲公司進(jìn)項(xiàng)稅=1700+3400+300×7%+8000×17%+800×7%=6537（元）
甲公司銷項(xiàng)稅=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)
應(yīng)繳納的增值稅=14529.91-6537=7992.91（元）
（3）甲公司銷售香水應(yīng)繳納的消費(fèi)稅
=100000÷(1+17%)×30%-16405.29×70%
=25641.03-11483.7=14157.33（元）
（4）乙公司應(yīng)代收代繳甲公司消費(fèi)稅16405.29元.
乙公司受托加工收入應(yīng)繳納增值稅=8000×17%-200=1160（元）
3.小汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格
=（10*40+10+5+3）*（1+25%）/(1-5%)=522.5/0.95=550萬元
小汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=550*5%=27.5萬元
小汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=550*17%=93.5萬元 ????????????????????????????????????
卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格={150*（1+20%）+100*150/10000}/（1-56%）=412.5萬元
卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=412.5*56%+100*150/10000=232.5萬元
卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=412.5*17%=70.13萬元 ???????????????????????????????????
銷項(xiàng)稅額＝8×93.6/1.17×17％＋1000×17％＝108.8＋170＝278.8萬元 ??????????
允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝93.5+1*7%＋70.13＝163.7萬元
應(yīng)納增值稅＝278.8－163.7＝115.1萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅=0 ?
4．消費(fèi)稅=（40*40000*20%+40*2000*0.5）+（10*30000*20%+10*2000*0.5）+
（20*70200/1.17*20%+20*2000*0.5）+（8*40000*20%+8*2000*0.5）
=（320 000+40 000）+（60 000+10 000）+（240 000+20 000）+（64 000+8 000）
=360 000+70 000+260 000+72 000=762 000元
增值稅銷項(xiàng)稅額
=40*40000*17%+10*30000*17%+20*70200/1.17*17%+8*40000*17%
=272 000+51 000+204 000+54 400=518 400元
進(jìn)項(xiàng)稅額=1020 ??
應(yīng)交增值稅=284 070-1020=580 380元
六．籌劃題
1.提示：分離包裝，不帶包裝銷售。
2．提示：10000元以內(nèi)的手表，不屬于消費(fèi)稅征稅范圍，故方案可行，
原售價(jià)，需要繳納消費(fèi)稅＝11000×20％＝2200元，仍有降價(jià)幅度＝2200－1100＝1100元
3．方案一：委托加工成酒精，然后由本廠生產(chǎn)成白酒。。
該酒廠以價(jià)值250萬元的原材料委托A廠加工成酒精，加工費(fèi)支出150萬元，加工后的酒精運(yùn)回本廠后，再由本廠生產(chǎn)成白酒，需支付人工及其他費(fèi)用100萬元。
A.代收代繳消費(fèi)稅為：
組稅價(jià)格=(250+150)÷(l-5％)=421.05萬元
消費(fèi)稅＝421.05×5％＝21.07（萬元）
B.酒精在委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅不得抵扣，銷售后，應(yīng)交消費(fèi)稅為：
2000×20％+100×0.5×2＝500（萬元）
總消費(fèi)稅為：21.07＋500＝521.07（萬元）
C. 稅前利潤＝2000－250－150－100－521.07＝978.93（萬元）
方案二：委托加工成白酒，收回后直接加價(jià)銷售。
該酒廠將價(jià)值250萬元的原材料交A廠加工成白酒，需支付加工費(fèi)250萬元。產(chǎn)品運(yùn)回后仍以2000萬元的價(jià)格銷售。
A.代收代繳消費(fèi)稅為：
組稅價(jià)格=(250+250+100×0.5×2)÷(l-20％)=750萬元
消費(fèi)稅＝750×20％+100×0.5×2＝250（萬元）
B.白酒在委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅不得抵扣，銷售后，應(yīng)交消費(fèi)稅為：
2000×20％+100×0.5×2＝500（萬元）
總消費(fèi)稅＝250+500=750（萬元）
C. 稅前利潤＝2000－250－250－750＝750（萬元）
方案三：由該廠自己完成白酒的生產(chǎn)過程。
由本廠生產(chǎn)，消耗材料250萬元，需支付人工費(fèi)及其他費(fèi)用250萬元。
A. 自產(chǎn)白酒銷售后，應(yīng)交消費(fèi)稅為：
2000×20％+100×0.5×2＝500（萬元）
B. 稅前利潤＝2000－250－250－500＝1000（萬元）
通過計(jì)算可知，方案二最優(yōu)。
